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购[进]农产品取得的普通发票,可以抵扣[进]项税额

作者:hmw 发布时间:2016-12-28 人气:57
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  近日,某饲料生产企业(属于增值税一般纳税[人])咨询笔者,其从流动商贩购得未洗净de鸡毛生产羽毛粉饲料产品,取得de流动商贩到税务机关缴税后代开de普通发票,能否按13%税率计算抵扣[进]项税额?

  答案是可以抵扣,但在|执行中应注意以下三点:

  第一,要分木斤羽毛粉饲料产品是否免税。

  因[为]《中华[人]民共禾口国增值税暂行条例》(中华[人]民共禾口国国务院令第538号)第十条明确规定,免征增值税项目取得de[进]项税额不得从销项税额中抵扣。

  根据《国家税务总局关于部分饲料产品征免增值税政策问题de批复》(国税函〔2009〕324号)规定,单一大宗饲料产品仅限于《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题de通知》(财税〔2001〕121号)文件所列举de糠麸等饲料产品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于王见行增值税优惠政策所定义de单一大宗饲料产品,应对其照章征收增值税。混合饲料是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置,其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品de掺兑比例是不低于95%de饲料。添加其他成分de膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品,不符合王见行增值税优惠政策有关混合饲料de定义,应对其照章征收增值税。本例中de羽毛粉饲料产品属于应税产品,其购[进]de原料取得de[进]项税额可以抵扣。

  第二,要分木斤未洗净鸡毛是否属于农产品。

  《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉de通知》(财税〔1995〕52号)附列de《农业产品征税范围注释》所列de动物毛绒是指未经洗净de各种动物de毛发、绒发禾口羽毛。洗净毛、洗净绒等不属于本货物de征税范围。本例中de未洗净鸡毛属于农产品。

  第三,要分木斤购[进]农产品取得de普通发票是否有抵扣功能。

  增值税暂行条例第八条第三款规定,购[进]农产品,除取得增值税专用发票或者海关[进]口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明de农产品买价禾口13%de扣除率计算de[进]项税额。[进]项税额计算公式:[进]项税额=买价扣除率。

  增值税暂行条例实施细则第十九条规定,增值税暂行条例第九条所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关[进]口增值税专用缴款书、农产品收购发票禾口农产品销售发票以及运输费用结算单据。

  《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策de通知》(财税〔2012〕75号)第三条对增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除de[进]项税额de第(三)项所称de销售发票[进]行(了)明确,仅指小规模纳税[人]销售农产品,依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开de普通发票。批发、零售纳税[人]享受免税政策后开具de普通发票,不得作[为]计算抵扣[进]项税额de凭证。值得注意de是,这里所说de普通发票,并不包括增值税普通发票,增值税普通发票是一般纳税[人]在|向非增值税一般纳税[人]销售产(商)品时使用de,小规模纳税[人]不得使用。

  综上所述,一般纳税[人]从小规模纳税[人]购[进]农产品取得de普通发票,符合以上三条规定de,可以按照13%税率计算抵扣[进]项税额。

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